增值稅加計抵減額是否計入利潤總額

案例：享受加計抵減導(dǎo)致“超標(biāo)”。

某企業(yè)2019年度增值稅加計抵減額為106,628.28元，但未計入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。該企業(yè)2019年度匯算清繳申報年應(yīng)納稅所得額為2,935,846.04元，享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，繳納企業(yè)所得稅1,000,000×5%+（2,935,846.04-1,000,000）×10%=243,584.60元。稅務(wù)人員在納稅輔導(dǎo)中發(fā)現(xiàn)，根據(jù)規(guī)定將106,628.28元增值稅加計抵減額計入會計利潤總額后，該公司企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額變?yōu)?,042,474.32元，超過了300萬元的標(biāo)準(zhǔn)，不再符合小型微利企業(yè)條件。不考慮高新技術(shù)企業(yè)、西部大開發(fā)等稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)規(guī)定，該公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為3,042,474.32×25%=760,618.58元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅760,618.58-243,584.60=517,033.98元，并繳納了相應(yīng)的滯納金。

分析：加計抵減額應(yīng)計入利潤總額。

財政部會計司《關(guān)于〈關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告〉適用〈增值稅會計處理規(guī)定〉有關(guān)問題的解讀》中規(guī)定，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會計處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定，對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理；實(shí)際繳納增值稅時，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。據(jù)此，企業(yè)增值稅加計抵減額應(yīng)記入“其他收益”貸方，計入企業(yè)的利潤總額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第41號）也明確了《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》主表的填報說明，其中規(guī)定，主表中的“利潤總額”包括“其他收益”。同時，增值稅加計抵減額既不符合免稅收入條件，也不符合不征稅收入條件，應(yīng)計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

建議：提前考量，做好合規(guī)稅務(wù)安排

實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)享受了增值稅加計抵減優(yōu)惠后，未按照規(guī)定進(jìn)行后續(xù)的會計處理和稅務(wù)處理，很容易給自身埋下風(fēng)險隱患。對年納稅所得額處于臨界點(diǎn)的小型微利企業(yè)來說，若增值稅加計抵減額計入年度應(yīng)納稅所得額，很有可能導(dǎo)致企業(yè)超過小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，將不能適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。如上例，該企業(yè)享受增值稅加計抵減優(yōu)惠政策，少繳納了增值稅10萬余元，但卻因此多繳了企業(yè)所得稅51萬余元，得不償失。《財政部 稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條第一款規(guī)定，納稅人確定適用加計抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。因此，企業(yè)在確定享受增值稅加計抵減政策時，應(yīng)綜合考量企業(yè)所得稅等因素，提前規(guī)劃，避免稅務(wù)風(fēng)險。

公司簡介：

昆山中玉會計師事務(wù)所、江蘇方正稅務(wù)師事務(wù)所，目前辦公場所1000平方米，擁有一支40多人的高素質(zhì)、業(yè)務(wù)精、責(zé)任心強(qiáng)的專業(yè)化財稅服務(wù)隊伍，業(yè)務(wù)骨干均擁有多年會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等相關(guān)工作經(jīng)歷，其中中國注冊會計師15人和中國注冊稅務(wù)師8人、中高級職稱10多人，以及具有其他國際國內(nèi)專業(yè)資格的人員若干名。能夠全方位、多角度、高層次地為委托人提供各種具有法律效力的財稅服務(wù)。

事務(wù)所秉承“專業(yè)創(chuàng)造價值，誠信實(shí)現(xiàn)共贏”的原則，以專業(yè)的財稅技能、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)道德、優(yōu)質(zhì)的財稅服務(wù)贏得了良好的社會聲譽(yù)，在業(yè)內(nèi)享有很高知名度?！皩I(yè)、誠信、創(chuàng)新、共贏”是我們的經(jīng)營理念，專業(yè)化的財稅服務(wù)團(tuán)隊、先進(jìn)的經(jīng)營理念、成熟的運(yùn)營機(jī)制、創(chuàng)新的服務(wù)模式是中玉所在財稅領(lǐng)域保持領(lǐng)先的基石。