營改增對金融業(yè)稅負(fù)影響的分析

現(xiàn)行金融業(yè)營業(yè)稅存在的問題 

        1.稅負(fù)偏重。綜合考慮營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、印花稅，按照現(xiàn)行營業(yè)稅稅率5%計算，一般金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅綜合稅率超過了5.6%（5%×（1+7%+3%+2%）），同國際上大多數(shù)國家對金融業(yè)不征或免征間接稅的做法相比，我國金融業(yè)營業(yè)稅稅率明顯偏高。

        2.重復(fù)征稅。我國的金融企業(yè)營業(yè)稅大多數(shù)情況是按照營業(yè)額全額征稅，金融服務(wù)投入所含的增值稅進(jìn)項稅額不僅不能抵扣，還要按營業(yè)額全額再征收一次營業(yè)稅，并且企業(yè)每發(fā)生一次對外交易都要征收一道營業(yè)稅，因此產(chǎn)生了重復(fù)征稅的問題。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，稅負(fù)可轉(zhuǎn)嫁給最終消費者，但我國的存貸款浮動利率機制十分有限，存貸利率和存貸利差都受到了嚴(yán)格的限制，使得金融企業(yè)的稅負(fù)不能隨著其服務(wù)價格的變動而轉(zhuǎn)嫁，因產(chǎn)生了“稅上稅”的問題。

        3.稅負(fù)失衡。金融機構(gòu)的往來利息收入、各種有價證券的利息收入、其他非金融機構(gòu)和個人的存款利息收入不征收營業(yè)稅及相應(yīng)附加，而貸款利息收入?yún)s要征收，這樣就使貸款利息收入與上述利息收入之間存在著稅負(fù)差異。另外，貸款利息收入中一般性貸款和轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)稅基不同，稅負(fù)差異也較大一般性貸款的營業(yè)稅稅負(fù)高于轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的營業(yè)稅稅負(fù)。

        增值稅與營業(yè)稅的計算方式不同：營業(yè)稅直接依據(jù)銷售額乘以稅率計算應(yīng)納稅額；而增值稅按銷售額乘以稅率計算出銷項稅額后，還要扣減成本費用中的進(jìn)項稅額，才是最終的應(yīng)納稅額。并且，增值稅的計稅銷售額為不含稅銷售額，而營業(yè)稅的計稅銷售額為含稅銷售額。

        營改增后，金融業(yè)按照“金融服務(wù)”稅目繳納增值稅，稅率為6%。金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

        營改增后，不考慮進(jìn)項稅額的情況下，金融業(yè)應(yīng)納稅額=1÷（1+6%）×6%=5.66%。也就是說，營改增后金融業(yè)增值稅一般納稅人，即使沒有任何進(jìn)項稅可以抵扣，稅負(fù)最多也只比營業(yè)稅制度下增加0.66個百分點。

        而改革后，金融業(yè)除貸款服務(wù)及相關(guān)費用的進(jìn)項外，水電費、軟件系統(tǒng)采購、機器設(shè)備、服務(wù)采購、不動產(chǎn)購置和租賃、辦公支出等都可以獲得進(jìn)項抵扣，總體上看，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)一般都有不同程度的下降。

        以某銀行20**年費用為例，當(dāng)期全省電費支出約0.76億、維修費支出約1.2億、辦公費采購支出約1.4億、固定資產(chǎn)電子設(shè)備采購支出約2.5億、固定資產(chǎn)不動產(chǎn)購置支出約2.5個億（增值稅稅率17%），水費約0.6億（增值稅稅率13%），運輸費支出約1億、房租支出約1.6億（增值稅稅率11%），以勞務(wù)派遣形式聘用的人力資源服務(wù)費約5億、廣告宣傳費支出約3.3億、物管費/通訊費支出約1億、差旅費及其他費用約為5個億（增值稅稅率6%），粗略估算可抵扣進(jìn)項稅額約為2.24億。

        當(dāng)期貸款利息收入約為260億、手續(xù)費收入約為63億（增值稅稅率6%）估算，銷項稅額約為18.28億，應(yīng)納稅額16.04億。換算成營業(yè)稅為應(yīng)交營業(yè)稅稅額16.15億。

        兩種相較之下，營改增可節(jié)約稅額約為0.11億左右。

        在營業(yè)稅稅制下，金融企業(yè)享受不征或免征營業(yè)稅的業(yè)務(wù)收入，營改增后，仍舊不變，可享受增值稅相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

        金融業(yè)要做好充分準(zhǔn)備，在規(guī)范經(jīng)營活動特別是財務(wù)核算上及時調(diào)整，以迅速適應(yīng)稅制轉(zhuǎn)換。銀行、證券、保險的人力成本占比較高，尤其銀行的系統(tǒng)軟件以自主開發(fā)為主，營改增情況下更鼓勵社會專業(yè)化分工，向外部采購，盡可能取得增值稅專用發(fā)票，降低稅負(fù)。