【營改增專題】房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的房地產(chǎn)是否分兩年抵扣

1、每期一答（一）【營改增專題】房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的房地產(chǎn)是否分兩年抵扣

問：實(shí)行“營改增”后，企業(yè)自行建造的不動產(chǎn)也可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但應(yīng)分兩年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。請問，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的商品房同樣屬于不動產(chǎn)，是否也應(yīng)當(dāng)分兩年抵扣？

答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定：“適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。”房地產(chǎn)開發(fā)的商品房是作為一種商品用于銷售目的，屬于房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的“產(chǎn)品”，所以，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)抵扣適用一般規(guī)定。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）的規(guī)定，增值稅一般納稅人取得開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。