2015年重大稅收政策盤點

2015年，財稅部門緊跟黨中央、國務(wù)院決策部署，積極作為，圍繞穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、促發(fā)展、惠民生出臺了一系列稅收政策。

推進(jìn)消費稅和資源稅改革，落實十八屆三中全會稅制改革任務(wù)

（一）消費稅改革

為加快推進(jìn)十八屆三中全會確定的稅制改革任務(wù)，調(diào)整消費稅稅率和稅目，進(jìn)一步完善消費稅寓禁于征的功能，促進(jìn)企業(yè)向綠色環(huán)保經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向轉(zhuǎn)變，推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。

2015年1月12日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于繼續(xù)提高成品油消費稅的通知》(財稅〔2015〕11號)，汽油、石腦油、溶劑油和潤滑油的消費稅單位稅額由1.4元/升提高到1.52元/升；柴油、航空煤油和燃料油的消費稅單位稅額由1.1元/升提高到1.2元/升。

1月26日和29日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于對電池、涂料征收消費稅的通知》（財稅〔2015〕16號）和《關(guān)于對電池、涂料征收進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅的通知》（財關(guān)稅〔2015〕4號），電池、涂料列入消費稅征收范圍，在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，適用稅率均為4%。

5月7日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于調(diào)整卷煙消費稅的通知》（財稅〔2015〕60號），將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。

（二）資源稅改革

4月30日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于實施稀土、鎢、鉬資源稅從價計征改革的通知》(財稅〔2015〕52號)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自5月1日起實施稀土、鎢、鉬資源稅清費立稅、從價計征改革。

完善企業(yè)重組稅收政策，促進(jìn)存量資產(chǎn)加速整合，提升經(jīng)濟(jì)效率

經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的難點和重點之一就是調(diào)存量。2015年財稅部門進(jìn)一步完善企業(yè)重組的財稅政策，助力存量資產(chǎn)加速調(diào)整、整合。

2015年2月2日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財稅〔2015〕5號），對企業(yè)在改制重組過程中暫不征收土地增值稅的4種情形作出明確；3月31日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財稅〔2015〕37號），明確企業(yè)、事業(yè)單位改制重組過程中涉及的契稅減免稅政策。2015年1月1日至2017年12月31日，在企業(yè)改制重組過程中，符合規(guī)定條件的情形，暫不征收土地增值稅、免征契稅。

5月27日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第40號)，6月24日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第48號），對各地反映在企業(yè)重組所得稅政策執(zhí)行過程中的征管問題給予明確。

完善財稅政策，激發(fā)社會創(chuàng)新活力，鼓勵綠色發(fā)展，優(yōu)化增量調(diào)結(jié)構(gòu)

1月26日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于創(chuàng)新藥后續(xù)免費使用有關(guān)增值稅政策的通知》(財稅〔2015〕4號)，藥品生產(chǎn)企業(yè)提供給患者后續(xù)免費使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍，以鼓勵創(chuàng)新藥的研發(fā)和使用。

5月7日，財政部、國家稅務(wù)總局、工業(yè)和信息化部發(fā)布《關(guān)于節(jié)約能源使用新能源車船車船稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2015〕51號），對節(jié)約能源車船，減半征收車船稅；對使用新能源車船，免征車船稅，以鼓勵、支持節(jié)能車船和新能源車船行業(yè)發(fā)展。

6月9日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2015〕63號），自2015年1月1日高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。

6月12日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于印發(fā)<資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄>通知》財稅〔2015〕78號）,對水泥行業(yè)利用廢渣生產(chǎn)水泥、熟料享受資源綜合利用退稅作出新規(guī)定：42.5及以上等級水泥的原料20%以上來自廢渣，其他水泥、水泥熟料的原料40%以上來自廢渣；納稅人符合《水泥工業(yè)大氣污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》(GB4915—2013)規(guī)定的技術(shù)要求，增值稅即征即退政策的退稅比例調(diào)整為70%，實施更加嚴(yán)格的綜合利用退稅政策，鼓勵綠色發(fā)展。

9月17日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕106號)，對輕工、紡織、機(jī)械、汽車行業(yè)新購進(jìn)的單位價值超過100萬元的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；對這些行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的單位價值不超過100萬元的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備允許費用化一次性扣除。

10月23日，按照國務(wù)院常務(wù)會議的精神，財政部、國家稅務(wù)總局公布了《關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號），11月16日和12月9日國家稅務(wù)總局出臺《關(guān)于許可使用權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(稅總公告2015年第82號)和《關(guān)于貫徹落實研發(fā)費用加計扣除和全國推廣自主創(chuàng)新示范區(qū)所得稅政策的通知》(稅總發(fā)〔2015〕146號),鑒于有限合伙企業(yè)在大眾創(chuàng)業(yè)中的特殊作用，將其享受投資抵扣優(yōu)惠政策推廣至全國范圍；將非獨占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得納入技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策享受范圍，鼓勵技術(shù)轉(zhuǎn)讓和新技術(shù)推廣。

11月2日，財政部、國家稅務(wù)總局、科技部發(fā)布《完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策》(財稅〔2015〕119號)，細(xì)化、落實國務(wù)院有關(guān)研發(fā)費用加計扣除政策調(diào)整的決定,顯著擴(kuò)大了享受研發(fā)費用加計扣除政策的行業(yè)和“研發(fā)活動”的范圍，并設(shè)置3年優(yōu)惠政策享受追溯期，讓更多的企業(yè)、更多的研發(fā)活動、更多的研發(fā)費用支出能夠享受國家的稅收優(yōu)惠扶持，鼓勵各類型企業(yè)重視研發(fā)，提升創(chuàng)新能力。

降低稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵消費，刺激出口，緩解國內(nèi)過剩產(chǎn)能壓力

近年以來，國際大宗商品價格持續(xù)下滑，石化、銅、紡織、房地產(chǎn)、鐵礦石、汽車、煤炭等行業(yè)下行壓力不斷增大，部分行業(yè)出現(xiàn)斷崖式下滑。在國務(wù)院決策部署下，國家財稅部門不斷優(yōu)化稅收政策，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵消費，刺激出口，緩解相關(guān)行業(yè)壓力。

依據(jù)2014年底財政部出臺的《關(guān)于提高石油特別收益金起征點的通知》（財稅〔2014〕115號），自2015年1月1日起將石油特別收益金起征點由原來的55美元/桶提高至65美元/桶。

依據(jù)2014年12月31日財政部、國家稅務(wù)總局公布《關(guān)于調(diào)整部分產(chǎn)品出口退稅率的通知》（財稅〔2014〕150號），自2015年1月1日起，銅條、桿及型材出口實施9%的出口退稅率，銅箔的出口退稅率自13%提高至17%，部分紡織品服裝的出口退稅率提高至17%。

3月30日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2015〕39號），對個人將購買不足2年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。

4月27日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于調(diào)整鐵礦石資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅〔2015〕46號），將鐵礦石資源稅由減按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的80%征收調(diào)整為減按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的40%征收，減輕鐵礦石企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

9月29日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于減征1.6升及以下排量乘用車車輛購置稅的通知》(財稅〔2015〕104號)，國務(wù)院批準(zhǔn)，2015年10月1日起至2016年12月31日止對購置1.6升及以下排量乘用車減按5%的稅率征收車輛購置稅，減半征收符合條件的車輛的車輛購置稅，刺激汽車消費。

11月2日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于煤炭采掘企業(yè)增值稅進(jìn)項稅額抵扣有關(guān)事項的通知》(財稅〔2015〕117號)，明確煤炭采掘企業(yè)增值稅進(jìn)項稅額抵扣政策。

完善稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)消費和相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展

按照2014年12月30日財政部、國家稅務(wù)總局出臺的《關(guān)于支持文化服務(wù)出口等營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2014〕118號），自2015年1月1日起，對納稅人為境外單位或個人在境外提供文物、遺址等的修復(fù)保護(hù)服務(wù)，以及納入國家級非物質(zhì)文化遺產(chǎn)名錄的傳統(tǒng)醫(yī)藥診療保健服務(wù)，免征營業(yè)稅。支持對外文化貿(mào)易，加快發(fā)展養(yǎng)老服務(wù)業(yè)。

5月8日，財政部、國家稅務(wù)總局、保監(jiān)會發(fā)布《關(guān)于開展商業(yè)健康保險個人所得稅政策試點工作的通知》(財稅〔2015〕56號)，對北京、上海、天津、重慶等試點地區(qū)個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，在個人所得稅法規(guī)定減除費用標(biāo)準(zhǔn)之外，按照2400元/年（200元/月）的限額在繳納個人所得稅時扣除，鼓勵商業(yè)健康保險消費和商業(yè)健康保險產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

12月17日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于體育場館房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》(財稅〔2015〕130號),對符合條件的用于體育活動的房產(chǎn)、土地，免征或減半征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，促進(jìn)體育消費，支持體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

進(jìn)一步完善促進(jìn)就業(yè)和小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠

1月27日，財政部、國家稅務(wù)總局、人力資源社會保障部、教育部發(fā)布《關(guān)于支持和促進(jìn)重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財稅〔2015〕18號）；2月13日，國家稅務(wù)總局、財政部、人力資源社會保障部、教育部、民政部發(fā)布《關(guān)于支持和促進(jìn)重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實施問題的補(bǔ)充公告》；7月31日，國家稅務(wù)總局出臺《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第55號），進(jìn)一步明確政策細(xì)節(jié)，便利政策執(zhí)行，確保中央促進(jìn)就業(yè)政策落地。

3月31日和9月2日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2015〕34號）和《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2015〕99號），將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)范圍，年應(yīng)納稅所得額擴(kuò)大到30萬元以內(nèi)(含30萬元)，并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（作者單位：國家稅務(wù)總局科研所）