非居民享受稅收協(xié)定待遇：程序簡(jiǎn)化 風(fēng)險(xiǎn)加大——國家稅務(wù)總局公告2015年60號(hào)公告解讀

為避免重復(fù)征稅，鼓勵(lì)跨境投資，中國已經(jīng)與世界上103個(gè)國家和地區(qū)簽訂稅收協(xié)定（安排或合作）。根據(jù)這些協(xié)定，外國企業(yè)和個(gè)人，在中國從事經(jīng)營活動(dòng)，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，才繳納所得稅。取得股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等非經(jīng)營所得，也可以享受更低的稅率。來自協(xié)定締約方的非居民企業(yè)，應(yīng)充分享受協(xié)定的優(yōu)惠政策，合法降低自己的稅收負(fù)擔(dān)。

但是享受協(xié)定待遇，都有一定的條件，如必須是締約方的居民納稅人，必須是股息、利息等的受益所有人。為了既方便納稅人享受協(xié)定待遇，又防止出現(xiàn)濫用稅收協(xié)定的漏洞，國家稅務(wù)總局最近頒布了《關(guān)于發(fā)布<非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào)，以下簡(jiǎn)稱60號(hào)公告）。60號(hào)公告規(guī)定了非居民納稅人享受協(xié)定待遇的程序和應(yīng)提交的有關(guān)資料，尤其是60號(hào)公告的10個(gè)附件，詳細(xì)規(guī)定了非居民企業(yè)應(yīng)提交各種資料的詳細(xì)信息。本文結(jié)合稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，對(duì)60號(hào)公告進(jìn)行解讀。主要包括以下問題：

一、60號(hào)公告的變化及對(duì)影響

二、60公告的適用范圍

三、協(xié)定待遇及當(dāng)事各方的界定

四、享受協(xié)定待遇的方式：由審批到備案

五、享受協(xié)定待遇的證明資料

六、享受協(xié)定待遇有關(guān)情況的處理

七、稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)管理方式

八、有關(guān)報(bào)告表的內(nèi)容和重點(diǎn)

（一）《非居民納稅人稅收居民身份信息報(bào)告表》（企業(yè)適用）

（二）《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇情況報(bào)告表》（企業(yè)所得稅Ａ表）---享受稅收協(xié)定股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)條款待遇

（三）《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇情況報(bào)告表》（企業(yè)所得稅B表）---享受稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)和營業(yè)利潤(rùn)條款待遇

（四） 《非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇情況報(bào)告表》（企業(yè)所得稅C表）---享受稅收協(xié)定財(cái)產(chǎn)收益、其他所得條款待遇

（五）《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇情況報(bào)告表》（企業(yè)所得稅D表）---享受國際稅收協(xié)定相關(guān)待遇適用

一、60號(hào)公告的變化及對(duì)影響

60號(hào)公告與被廢止的非居民享受稅收協(xié)定待遇的國稅發(fā)[2009]124號(hào)相比，有哪些變化，對(duì)納稅人有哪些啟示？

（一）60號(hào)公告的主要變化

稅務(wù)總局在對(duì)60號(hào)公告的解釋中，認(rèn)為60號(hào)公告的變化體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

1、適用范圍擴(kuò)大

60號(hào)公告將適用范圍擴(kuò)大至稅收協(xié)定的國際運(yùn)輸條款和國際運(yùn)輸協(xié)定。非居民納稅人享受稅收協(xié)定和國際運(yùn)輸協(xié)定待遇，適用統(tǒng)一規(guī)范的管理流程。

2、取消行政審批
　　60號(hào)公告取消了國稅發(fā)〔2009〕124號(hào)享受協(xié)定待遇需要行政審批的規(guī)定，非居民納稅人自行判斷是否符合享受協(xié)定待遇條件，如實(shí)申報(bào)并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)報(bào)告表和資料，或向扣繳義務(wù)人提出并提供相關(guān)報(bào)告表和資料。

3、簡(jiǎn)化報(bào)送資料

為享受協(xié)定待遇，非居民納稅人提交兩張表：《非居民納稅人稅收居民身份信息報(bào)告表》和《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇情況報(bào)告表》，此外，納稅人可以自行提供有助于證明其可以享受協(xié)定待遇的其他資料。

4、管理環(huán)節(jié)后移

取消事前審批，不是稅務(wù)局放任不管，而是將管理環(huán)節(jié)后移，移到事后的監(jiān)督檢查。

（二）對(duì)納稅人的主要影響

基于60號(hào)公告的全部?jī)?nèi)容，尤其是其附件的內(nèi)容，從納稅人的角度看60 號(hào)公告，對(duì)納稅人而言，至少有以下影響：

1、程序簡(jiǎn)化，風(fēng)險(xiǎn)加大

取消行政審批，對(duì)納稅人利弊兼?zhèn)?。有利的一面是，?jié)省審批時(shí)間，便于及時(shí)享受待遇，不利的一面是，由納稅人自己把握能否享受待遇，一旦判斷失誤，風(fēng)險(xiǎn)很大。

2、資料減少，內(nèi)容增加

盡管只需要納稅人提交兩張表，一張居民身份表，一張享受待遇情況報(bào)告表，但是享受待遇情況報(bào)告表，又根據(jù)享受不同條款的待遇，分為4張表。而且每張表的內(nèi)容，非常詳盡，幾乎把目前與協(xié)定有關(guān)的法規(guī)，都體現(xiàn)在各自的表上，如同企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表。而且表的內(nèi)容，與納稅申報(bào)表有勾稽關(guān)系，一旦不合適，就可能影響享受待遇。對(duì)非居民納稅人而言，為了享受協(xié)定待遇，減少潛在的風(fēng)險(xiǎn)，需要在準(zhǔn)確全面掌握協(xié)定有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，非常認(rèn)真地填寫各種表格。

總之，60號(hào)公告的出臺(tái)，對(duì)非居民納稅人和其扣繳義務(wù)人是機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存，簡(jiǎn)單與復(fù)雜同在。

二、60公告的適用范圍

60號(hào)公告的適用范圍，包括以下三個(gè)問題：

（一）適用的協(xié)定范圍

盡管60號(hào)公告的標(biāo)題是關(guān)于享受稅收協(xié)定待遇的管理辦法，但是60公告的適用范圍不限于稅收協(xié)定，具體包括：

對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）；

對(duì)外簽署的航空協(xié)定稅收條款、海運(yùn)協(xié)定稅收條款、汽車運(yùn)輸協(xié)定稅收條款、互免國際運(yùn)輸收入稅收協(xié)議或換函（以下統(tǒng)稱國際運(yùn)輸協(xié)定）。

也就是包括稅收協(xié)定及國際運(yùn)輸協(xié)定中的稅收條款。

（二）適用的非居民范圍

60號(hào)公告適用的非居民范圍，既包括非居民企業(yè)，也包括非居民個(gè)人。

（三）適用的稅種范圍

非居民的概念，僅限于所得稅適用，因此，60號(hào)公告適用的稅種范圍包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

不包括增值稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅。增值稅和營業(yè)稅，一般不是協(xié)定規(guī)定的內(nèi)容，也沒有單獨(dú)針對(duì)外國企業(yè)的優(yōu)惠，談不上協(xié)定待遇的問題。

三、協(xié)定待遇及當(dāng)事各方的界定

60號(hào)公告是關(guān)于協(xié)定待遇的管理辦法，如何理解協(xié)定待遇？與60 號(hào)公告有關(guān)的當(dāng)事方，除非居民企業(yè)外，還有扣繳義務(wù)人、主管稅務(wù)局等。

（一）什么是協(xié)定待遇

協(xié)定待遇，是指按照稅收協(xié)定或國際運(yùn)輸協(xié)定可以減輕或者免除按照國內(nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)履行的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅納稅義務(wù)。

協(xié)定待遇就是不交稅或少繳稅的待遇。

（二）非居民納稅人

非居民納稅人，是指按國內(nèi)稅收法律規(guī)定或稅收協(xié)定不屬于中國稅收居民的納稅人（含非居民企業(yè)和非居民個(gè)人）。

非居民納稅人與外國企業(yè)和外籍個(gè)人，不是一個(gè)概念，在中國負(fù)有繳納所得稅納稅義務(wù)的外國企業(yè)和外籍個(gè)人，才成為中國的非居民企業(yè)和非居民個(gè)人。

（三）扣繳義務(wù)人

扣繳義務(wù)人，是指按國內(nèi)稅收法律規(guī)定，對(duì)非居民納稅人來源于中國境內(nèi)的所得負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位或個(gè)人，包括法定扣繳義務(wù)人和企業(yè)所得稅法規(guī)定的指定扣繳義務(wù)人。

非居民企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅，尤其是股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等被動(dòng)所得，一般是由扣繳義務(wù)人代扣代繳。

（四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，是指按國內(nèi)稅收法律規(guī)定，對(duì)非居民納稅人在中國的納稅義務(wù)負(fù)有征管職責(zé)的國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，不僅僅是國家稅務(wù)局，非居民個(gè)人的所得稅，主管稅務(wù)局是地稅局。

四、享受協(xié)定待遇的方式：由審批到備案

享受協(xié)定待遇，不再由稅務(wù)局事先審批，而是由納稅人自行判定是否可以享受。如果可以享受，在自主申報(bào)或代扣代繳時(shí)，提交證明自己可以享受待遇的資料，就可以自行按照協(xié)定待遇申報(bào)納稅。這種管理方式，實(shí)際是一種備案管理的方式。

（一）自行申報(bào)享受待遇

非居民納稅人自行申報(bào)的，自行判斷能否享受協(xié)定待遇，向主管稅局報(bào)送有關(guān)資料和報(bào)表。

（二）扣繳申報(bào)享受待遇
　　源泉扣繳或指定扣繳的，非居民納稅人認(rèn)為自身符合享受協(xié)定待遇條件，需要享受協(xié)定待遇的，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向扣繳義務(wù)提供有關(guān)報(bào)表和資料，扣繳義務(wù)人依協(xié)定規(guī)定扣繳，將將資料和報(bào)表轉(zhuǎn)交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
　　非居民納稅人未向扣繳義務(wù)人提出需享受協(xié)定待遇，或雖提出但不符合享受協(xié)定待遇條件的，扣繳義務(wù)人依國內(nèi)稅收法律規(guī)定扣繳。

五、享受協(xié)定待遇的證明資料

非居民納稅人自行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)就每一個(gè)經(jīng)營項(xiàng)目、營業(yè)場(chǎng)所或勞務(wù)提供項(xiàng)目分別向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送證明資料。源泉扣繳和指定扣繳情況下，如有多個(gè)扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向每一個(gè)扣繳義務(wù)人分別提供證明資料，各扣繳義務(wù)人在扣繳時(shí)，分別向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)報(bào)告表和資料。

享受協(xié)定待遇的證明資料，包括兩類：

一是締約對(duì)方居民身份的證明資料；

二是享受協(xié)定具體條款待遇的證明資料。

（一）居民身份的證明資料

是締約對(duì)方的稅收居民，這是享受協(xié)定待遇的前提，證明居民身份的資料包括以下幾種：

1、填寫完整的《非居民納稅人稅收居民身份信息報(bào)告表》；

2、由協(xié)定締約對(duì)方主管稅局，在納稅申報(bào)或扣繳申報(bào)前一個(gè)公歷年度開始以后，出具的稅收居民身份證明。也就是在2015年享受協(xié)定待遇，身份證明必須是2014年開具的。

3、享受稅收協(xié)定待遇的運(yùn)輸企業(yè)，可以締約對(duì)方運(yùn)輸主管部門，在前一個(gè)公歷年度出具的法人證明代替稅收居民身份證明；

4、享受國際運(yùn)輸協(xié)定待遇的個(gè)人，可以締約對(duì)方政府簽發(fā)的護(hù)照復(fù)印件代替稅收居民身份證明。

第一種是必須提交的，第二、三、四根據(jù)各自的情況提交相應(yīng)的證明。
（二）享受協(xié)定具體條款待遇的證明資料

協(xié)定有諸多條款，享受不同條款的待遇，需要填寫不同的情況報(bào)告表，同時(shí)提交有關(guān)的證明資料。這些資料包括：

1、《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇情況報(bào)告表》

不同的協(xié)定條款，有不同的報(bào)表，無論是非居民企業(yè)還是非居民個(gè)人，報(bào)告表分為4類：

A表：享受稅收協(xié)定股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)條款待遇適用；

B表：享受稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)和營業(yè)利潤(rùn)條款（獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)）待遇適用；

C表：享受稅收協(xié)定財(cái)產(chǎn)收益、其他所得條款待遇適用；

D表：享受國際運(yùn)輸相關(guān)協(xié)定待遇適用。非居民個(gè)人還包括享受非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)、演繹人員和運(yùn)動(dòng)員、退休金、政府服務(wù)、教師和研究人員、學(xué)生條款的協(xié)定待遇。

2、與取得相關(guān)所得有關(guān)的合同、協(xié)議、董事會(huì)或股東會(huì)決議、支付憑證等權(quán)屬證明資料；
　　3、根據(jù)其他稅收規(guī)范性文件，非居民納稅人享受待遇應(yīng)當(dāng)提交的證明資料。
　　4、非居民納稅人認(rèn)為有助于證明其符合享受協(xié)定待遇條件的其他資料。如享受特許權(quán)使用費(fèi)條款待遇的，還可提供zhuanli注冊(cè)證書、版權(quán)所屬證明等；享受獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款待遇的，可提供登記注冊(cè)的職業(yè)證件或職業(yè)證明、在中國境內(nèi)的居留記錄等。

（三）資料首次提交時(shí)間及提交次數(shù)

資料首次提交時(shí)間一般是第一次取得有關(guān)所得并申報(bào)的時(shí)間。

同一項(xiàng)所得，如果享受協(xié)定待遇的條件和信息沒有變化，不必每次重復(fù)提交有關(guān)資料。但是享受常設(shè)機(jī)構(gòu)和營業(yè)利潤(rùn)、國際運(yùn)輸、股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、退休金條款待遇，或享受國際運(yùn)輸協(xié)定待遇，不重復(fù)提交資料的時(shí)間，以三年為限。

盡管60號(hào)公告規(guī)定納稅人不必重復(fù)提交有關(guān)資料，如果稅局要求重復(fù)提交時(shí)，建議滿足稅務(wù)局的要求，納稅人不要在這些問題上，過分較真。

六、享受協(xié)定待遇有關(guān)情況的處理

在享受協(xié)定待遇的問題上，難免出現(xiàn)該享受未享受，或期初符合條件但以后又不符合等情況，遇到這些問題，怎么處理？

（一）不應(yīng)享受待遇但是享受了

非居民納稅人發(fā)現(xiàn)不應(yīng)享受而享受了協(xié)定待遇，并少繳或未繳稅款的，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)稅。

要不要補(bǔ)繳滯納金？應(yīng)該補(bǔ)繳滯納金，但是罰款可以爭(zhēng)取免罰。

（二）該享受待遇但未享受

非居民納稅人可享受但未享受協(xié)定待遇，導(dǎo)致多繳稅款的，可在稅收征管法規(guī)定期限內(nèi)，自行或通過扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還，但要提交有關(guān)證明資料。
　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到非居民納稅人或扣繳義務(wù)人退還申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)，對(duì)符合享受協(xié)定待遇條件的辦理退還手續(xù)。

（三）享受協(xié)定待遇后，情況變化
　　非居民納稅人在享受協(xié)定待遇后，情況發(fā)生變化，但是仍然符合享受協(xié)定待遇條件的，應(yīng)當(dāng)在下一次納稅申報(bào)時(shí)或由扣繳義務(wù)人在下一次扣繳申報(bào)時(shí)重新報(bào)送有關(guān)資料。
　　非居民納稅人情況發(fā)生變化，不再符合享受協(xié)定待遇條件的，應(yīng)當(dāng)按國內(nèi)稅收法律規(guī)定，自行或由扣繳義務(wù)人繳納稅款。

七、稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)管理方式

在管理方式由審批改為備案后，稅務(wù)局為防止濫用協(xié)定，逃避稅款，加強(qiáng)了后續(xù)管理。具體措施包括以下幾項(xiàng)：

（一）要求納稅人提供資料，配合調(diào)查

如果稅局依據(jù)報(bào)告表和資料不足以證明非居民納稅人符合享受協(xié)定待遇條件，或非居民納稅人存在逃避稅嫌疑的，可要求非居民納稅人或扣繳義務(wù)人限期提供其他補(bǔ)充資料并配合調(diào)查。
（二）無法查實(shí)，取消資格
　　非居民納稅人、扣繳義務(wù)人拒絕提供相關(guān)核實(shí)資料，或逃避、拒絕、阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行后續(xù)調(diào)查，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法查實(shí)是否符合享受協(xié)定待遇條件的，可視為不符合享受協(xié)定待遇條件，責(zé)令非居民納稅人限期繳納稅款。

八、有關(guān)報(bào)告表的內(nèi)容和重點(diǎn)

60號(hào)公告附件有10張報(bào)告表，其中用于非居民企業(yè)和個(gè)人的，各有5張。這5張表中，第一張是非居民身份表，其余四張是分別適用不同類型的所得。這些報(bào)告表共同的目的，是證明非居民是否可以享受有關(guān)的協(xié)定待遇。因此，正確認(rèn)識(shí)這些報(bào)告表，正確填寫這些報(bào)告表，就成為享受協(xié)定待遇的關(guān)鍵。

由于非居民企業(yè)享受協(xié)定待遇的情況比較普遍，我們只介紹非居民企業(yè)有關(guān)報(bào)告表的內(nèi)容，并介紹影響協(xié)定待遇的個(gè)別重點(diǎn)內(nèi)容，以引起讀者的重視。

（一）《非居民納稅人稅收居民身份信息報(bào)告表》（企業(yè)適用）

這張表，是非居民企業(yè)享受協(xié)定待遇的前提。沒有締約對(duì)方的非居民身份，就不能享受協(xié)定待遇了。
這張表的內(nèi)容分為六部分：扣繳義務(wù)人基本信息、非居民納稅人基本信息、扣繳義務(wù)人使用信息、稅務(wù)機(jī)關(guān)管理使用信息、備注、聲明。

這張表的每一項(xiàng)都應(yīng)認(rèn)真填寫，但是最重要的是18行和19行，分別是申請(qǐng)人構(gòu)成締約對(duì)方稅收居民的法律依據(jù)和事實(shí)依據(jù)。

第18行是：“請(qǐng)引述非居民納稅人構(gòu)成締約對(duì)方稅收居民的締約對(duì)方國內(nèi)法律依據(jù)”，這行需要填寫締約對(duì)方國家（或地區(qū)），如何定義和判定其稅收居民的國內(nèi)法律條文，需要寫明法律條文所屬法律法規(guī)名稱和條款序號(hào)，并引述相關(guān)法律條文。

第19行是；“請(qǐng)簡(jiǎn)要說明非居民納稅人構(gòu)成締約對(duì)方稅收居民的事實(shí)情況”，這行需要填寫非居民納稅人，符合需締約對(duì)方國家（或地區(qū)）稅收居民法律標(biāo)準(zhǔn)的具體事實(shí)。例如締約對(duì)方國內(nèi)法，采取注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)判定稅收居民的，非居民納稅人應(yīng)說明企業(yè)注冊(cè)地、注冊(cè)時(shí)間等注冊(cè)情況。

（二）《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇情況報(bào)告表》（企業(yè)所得稅Ａ表）－－－享受稅收協(xié)定股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)

待遇

這張表適用享受稅收協(xié)定股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)條款待遇。表的內(nèi)容非常復(fù)雜，集中了有關(guān)享受協(xié)定待遇的各種規(guī)定，以便納稅人、扣繳義務(wù)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)判定是否可以享受協(xié)定待遇。

表的內(nèi)容包括七部分：扣繳義務(wù)人基本信息、非居民納稅人基本信息、扣繳義務(wù)人使用信息、稅務(wù)機(jī)關(guān)管理采集信息、附報(bào)資料清單、備注、聲明。

扣繳義務(wù)人使用信息和稅務(wù)機(jī)關(guān)管理采集信息，又分別包括四部分：享受股息條款待遇、享受利息條款待遇、享受特許權(quán)使用費(fèi)條款待遇、其他信息。

有些內(nèi)容是決定能否享受協(xié)定待遇的關(guān)鍵。以“扣繳義務(wù)人使用信息”中的“其他信息”為例，第13個(gè)問題是：“該項(xiàng)所得是否與非居民納稅人設(shè)在中國的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地有實(shí)際聯(lián)系？”如果有聯(lián)系，則該項(xiàng)所得，應(yīng)并入機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得，征收所得稅，不能享受股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)的待遇。再如第15個(gè)問題：“非居民納稅人是否對(duì)所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)或權(quán)利具有控制權(quán)或處置權(quán)？”如果沒有控制權(quán)，則可以認(rèn)為不是“受益所有人”，不能享受協(xié)定待遇。

（三）《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇情況報(bào)告表》（企業(yè)所得稅B表）---享受稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)和營業(yè)利潤(rùn)條款待遇

這張表適用于享受常設(shè)機(jī)構(gòu)和營業(yè)利潤(rùn)條款。根據(jù)稅收協(xié)定，外國企業(yè)在中國境內(nèi)從事經(jīng)營活動(dòng)，持續(xù)時(shí)間累計(jì)或連續(xù)超過183天或6個(gè)月才構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，才有在中國繳納所得稅的義務(wù)。因此，對(duì)納稅人而言，基于事實(shí)，證明自己不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，才是重點(diǎn)。

這張表的內(nèi)容包括八部分：扣繳義務(wù)人基本信息、非居民納稅人基本信息、非居民納稅人在中國境內(nèi)經(jīng)營活動(dòng)類型、非居民納稅人在中國境內(nèi)具體經(jīng)營活動(dòng)情況、非居民納稅人取得同類所得及享受稅收協(xié)定待遇情況、附報(bào)資料清單、備注、聲明。

非居民納稅人在中國境內(nèi)具體經(jīng)營活動(dòng)情況包括以下6種情況：

1、在境內(nèi)從事建筑、安裝或裝配工程或相關(guān)監(jiān)督管理活動(dòng)；

2、通過雇員或雇傭的其他人員在中國為同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目提供勞務(wù)活動(dòng)；

3、使用勘探或開采自然資源有關(guān)的裝置或設(shè)備，或從事相關(guān)活動(dòng)；

4、在中國設(shè)立從事準(zhǔn)備性或輔助新的固定營業(yè)場(chǎng)所；

5、通過代理人在境內(nèi)從事經(jīng)營活動(dòng)；

6、其他。

以提供建筑、裝配或安裝工程為例，如何計(jì)算持續(xù)的時(shí)間，成為判定是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的關(guān)鍵，該表的問題三是：“非居民納稅人在境內(nèi)從事建筑、裝配或安裝工程，或相關(guān)監(jiān)督管理活動(dòng)時(shí)間情況”，如何填寫這一時(shí)間？

如果非居民納稅人將承包工程作業(yè)的一部分轉(zhuǎn)包給其他企業(yè)，分包商在建筑工地施工的時(shí)間應(yīng)算作總包商在建筑工程上的施工時(shí)間。

如果分包商實(shí)施合同的日期在前，應(yīng)以分包商開始實(shí)施合同之日作為實(shí)際開始實(shí)施合同日期。

如果非居民納稅人在中國一個(gè)工地或同一工程連續(xù)承包兩個(gè)及兩個(gè)以上作業(yè)項(xiàng)目，應(yīng)從第一個(gè)項(xiàng)目開始計(jì)算實(shí)際開始實(shí)施合同時(shí)間，最后完成全部作業(yè)項(xiàng)目計(jì)算作業(yè)全部結(jié)束時(shí)間。

（四）《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇情況報(bào)告表》（企業(yè)所得稅C表）---享受稅收協(xié)定財(cái)產(chǎn)收益、其他所得條款待遇適用

這張表適用于轉(zhuǎn)讓股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)等適用。內(nèi)容包括七部分：扣繳義務(wù)人基本信息、非居民納稅人基本信息、享受財(cái)產(chǎn)收益條款待遇（扣繳義務(wù)人使用信息）、享受其他所得條款待遇、附報(bào)資料清單、備注、聲明。

享受財(cái)產(chǎn)收益條款待遇，轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)，具體包括五種情況：

1、轉(zhuǎn)讓從事國際運(yùn)輸（海運(yùn)、空運(yùn)、陸運(yùn)）的船舶、飛機(jī)、陸運(yùn)車輛、國際運(yùn)輸中使用的集裝箱，或?qū)儆诮?jīng)營上述船舶、飛機(jī)、陸運(yùn)車輛、集裝箱的動(dòng)產(chǎn)；

2、轉(zhuǎn)讓公司股份、參股或其他權(quán)利取得的利益；

3、轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)或信托中的利益；

4、轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)；

5、其他信息

以非居民轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)股權(quán)為例，如果居民企業(yè)財(cái)產(chǎn)構(gòu)成中，不動(dòng)產(chǎn)比例超過50%，則不論轉(zhuǎn)讓多少股權(quán)，非居民企業(yè)都有繳納企業(yè)所得稅的義務(wù)。因?yàn)椋晦D(zhuǎn)讓公司不動(dòng)產(chǎn)的構(gòu)成情況，就非常關(guān)鍵。該表“問題三，被轉(zhuǎn)讓公司的財(cái)產(chǎn)的不動(dòng)產(chǎn)構(gòu)成情況”？根據(jù)填表說明，不動(dòng)產(chǎn)所含土地或土地使用權(quán)價(jià)值額，不得低于按照當(dāng)時(shí)可比相鄰或同類地段的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的數(shù)額。也就說收，不動(dòng)產(chǎn)按照市場(chǎng)價(jià)計(jì)算。由于這些年土地增值較快，許多企業(yè)的價(jià)值構(gòu)成中，不動(dòng)產(chǎn)占的比例可能超過50%，非居民企業(yè)很難再適用股權(quán)比例低于25%，就沒有納稅義務(wù)的待遇。

（五）《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇情況報(bào)告表》（企業(yè)所得稅D表）---享受國際稅收協(xié)定相關(guān)待遇適用

本表內(nèi)容包括八部分：扣繳義務(wù)人基本信息、非居民納稅人基本信息、享受稅收協(xié)定待遇信息、享受其他國際運(yùn)輸協(xié)定待遇信息、非居民納稅人取得同類所得及享受協(xié)定待遇情況、附報(bào)資料清單、備注、聲明。

由于國際運(yùn)輸收入業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，不再贅述。