遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

    在企業(yè)IPO審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注遞延所得稅資產(chǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告是否有重大影響，特別是遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)可能導(dǎo)致企業(yè)扭虧為盈、占當(dāng)期凈利潤(rùn)比重大、滿足業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)并符合融資需求、符合特定需求指標(biāo)等情況時(shí)，更應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎并執(zhí)行切實(shí)到位的審計(jì)程序。

    IPO審計(jì)專家委員會(huì)針對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量做如下提示：

風(fēng)險(xiǎn)提示一：是否以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)

關(guān)注重點(diǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間很可能取得的用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。

提示點(diǎn)：實(shí)務(wù)中首先應(yīng)關(guān)注未來(lái)期間是否有足夠的應(yīng)納稅所得額，其次應(yīng)關(guān)注有關(guān)盈利預(yù)測(cè)是否經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)。

通過(guò)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)。

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風(fēng)險(xiǎn)提示二：是否采用正確的適用稅率并充分披露

關(guān)注重點(diǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。

提示點(diǎn)：實(shí)務(wù)中一般將主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批復(fù)作為依據(jù)，如未能取得且沒(méi)有獲得其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，如：國(guó)家稅務(wù)總局的公告、發(fā)布產(chǎn)業(yè)目錄等，應(yīng)按當(dāng)期的稅率計(jì)算確認(rèn)。

當(dāng)管理層做出預(yù)期稅率變動(dòng)的判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與主管稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，對(duì)企業(yè)管理層認(rèn)定的預(yù)期稅率是否是在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行的最佳估計(jì)做出職業(yè)判斷，并關(guān)注稅率變動(dòng)是否在附注中進(jìn)行了充分披露。

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風(fēng)險(xiǎn)提示三：其他關(guān)注重點(diǎn)

1. 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，已計(jì)提但尚未使用的安全生產(chǎn)費(fèi)不涉及資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。因安全生產(chǎn)費(fèi)的計(jì)提和使用產(chǎn)生的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異，比照永久性差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2．應(yīng)認(rèn)真檢查企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅時(shí)的證據(jù)，如：政府文件、稅務(wù)局的批復(fù)、企業(yè)預(yù)算及發(fā)布的公告等。必要時(shí)，還應(yīng)查驗(yàn)公司會(huì)議紀(jì)要、主管部門的報(bào)備文件等相關(guān)資料，并將不同來(lái)源的資料進(jìn)行比對(duì)。

3．保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)是否明顯違背國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，是否存在明顯不合理的情形。

4．充分核對(duì)公司遞延所得稅資產(chǎn)的列報(bào)與披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)后可能導(dǎo)致公司當(dāng)期凈利潤(rùn)扭虧為盈的情況時(shí)，要特別予以關(guān)注。